[财务审计与审计业务创新的融合与发展] 工程审计和财务审计

  随着改革的澡入,企业的经营环境发生了巨大变化,相应的内部审计对象和内容日益复杂,传统的审计理念和技术方法已不合时宜,目前,在内部审计领域正在大力倡导和呼唤审计业务创新,但在审计业务创新的同时或多或少地忽略了财务收支审计的基础作用。如何处理财务收支审计与审计业务创新的关系,既发挥财务收支审计的基础作用,又使之引领审计业务创新是内部审计人员应该思考和解决的问题。笔者认为,作为企业“免疫系统”的内部审计部门,任何时候不能忽略财务收支审计的基础作用,而审计业务创新会更好地提升财务收支审计的效果。
  
  一、财务收支审计的基础作用
  
  众所周知,任何的经济活动离不开财务的收支,而财务收支审计目的是对财务活动的真实性、合法性做出判断,维护财经制度和纪律,促进财政财务收支行为制度化、规范化,可见财务收支审计的重要性。温总理在政府工作报告中强调的“财政资金运用到哪里,审计就跟进到哪里”的审计远景进一步说明了财务收支审计的重要性。那么,如何更好的发挥其基础作用,并引领审计业务创新,适应新的审计环境的需要是进一步论述的问题。
  
  二、财务收支审计引领审计业务创新的途径
  
  (一)从理念上突破财务收支审计的思维定式
  思维方式决定行动轨迹,虽然财务收支审计是常规审计,但如果把创新审计业务的理念贯穿在审计过程的始终,就可以实现从理念到方法上引领审计业务创新的目标。在财务收支审计过程中,审计目标和审计重点不变,但审计人员的思维模式可以拓宽,应突破原有的思维定式,有意识的将财务收支审计向管理审计方向延伸。也可以根据被审计单位的特点,选择某个关键环节予以关注,使财务收支审计的视角从合规性、合法性拓展到前瞻性与效益性,充分体现内部审计为企业服务及和谐审计的理念。
  要突破思维定式,从传统的财务收支审计中开拓出创新之路,需要审计人员思维意识的跟进。在审计过程中要善于运用逆向思维,横向思维、发散思维等多种方式思考问题。这就要求审计人员不断学习,提高综合素质,练就一身好功夫,才能在审计过程中不断擦出灵感的火花,释放创新的光芒。
  
  (二)从方法上突破财务收支审计的传统模式
  传统的财务收支审计方法是以报表,账簿为出发点分析异常,找出审计的切入点,重点对收入和支出的合理性、合法性进行审计。其中,趋势分析、对比分析、结构分析、比率分析、因素分析等是财务收支审计中常用的方法。随着审计人员素质的不断提高和计算机审计软件的应用,为审计方法的创新提供了技术支持和人员保障。近年来,本单位在财务收支审计中总结出很多创新的方法。
  1.用风险导向审计方法指导从计划编制到报告撰写整个财务收支审计过程
  首先,审前调查侧重对审计对象的风险评估。对重要会计科目和他们所涉及的相关业务联系起来。审计方案的编制应与审前调查结果紧密结合,以审前调查揭示出的高风险领域作为审计重点,以审前调查的风险评估结果作为分配审计时间和抽样数量的依据,这样就可以提高审计工作的效率和质量。比如,在对××集团进行年度财务收支审计时,通过审前调查了解到,由于当年开工的项目当年大多无法结算,这部分财务收入主要靠预结确认,因此收入的真实性存在较大的不确定性,通过以上分析,在编制审计实施方案时,就要分配足够的时间和审计力量对这部分进行重点审计。
  其次,在项目实施过程中,按照审计计划的安排对确定的风险点和风险事项仔细分析,多角度、多渠道核实可能存在的问题,还是以×x集团财务收支审计为例,在审计过程中,审计人员通过对比单项工程的收入、成本,发现个别项目毛利率非常高,为进一步证实该风险事项存在的问题,审计人员就要通过对比预算、材料、生产计划等资料,最终确认问题。
  在审计项目终结阶段,也就是编制审计报告过程中,仍然应该把风险当作一个重要部分予以分析和披露,这也是目前我们的财务收支审计报告所缺少的内容,传统的财务收支审计报告只是就审计问题予以披露。笔者认为,这是我们目前的财务收支审计应当改进的一个方面,把风险事项作为一个重要部分在财务收支审计报告中予以披露,可以引起企业经营者对风险予以关注,在一定程度上发挥了审计服务的职能。
  2.关注非财务信息与财务资料的关联
  由于企业的经营管理是多个部门共同完成的,而财务资料是经营活动的载体,要想把财务收支审计做好,离不开对非财务资料的审计。近年来,我们已经总结出财务收支审计时需关注的资料。包括计划部门提供的生产、维修计划,经营部门提供的经营分析资料,安全部门提供的保险台账等等一系列非财务资料,通过这些非财务资料的审阅,了解被审计单位业务情况,然后,再与财务数据的对比分析,查找问题。实践证明这一做法效果很好。如,在某单位审计时,通过保险台账与资产明细台账对比,查出该单位存在挤占成本购置账外车辆的事实。
  审计人员应根据被审计单位的业务特点,灵活选取不同的业务资料,有的放矢的进行对比分析,从而提高审计工作效率和效果。
  3.利用数据分析模型,开展财务收支审计
  利用已有资料,寻找规律建立财务收支审计分析模型是创新审计业务的又一方法。在建立分析模型的过程中,要对将要分析的问题做出概括的、抽象的表述,找出可以通过审计软件或计算机语言表达的检索、计算,统计等条件。建模时要注意前提条件、逻辑规则以及各已知条件之间的勾稽关系等。
  
  (三)从方式和手段上改变传统财务收支审计
  1.变集中审计为日常跟踪(连续)审计
  由于传统的集中审计方式难以实现对审计资金和审计单位的垒覆盖,而且受审计时间的限制。为了更好的发挥财务收支审计的基础作用,逐步实现审计工作由事后的监督向事前、事中的过程控制转型。我公司审计部门已全面推行了日常经营监控审计方式。日常经营监控审计是信息技术环境下,特别是网络环境下一种新的审计模式。它是由内部审计人员在相关事项发生的同时或稍后进行审计的一种审计类型。日常经营监控审计将原来的集中审计转变为日常动态跟踪审计,是对财务收支审计工作方式的变革。实行日常经营监控审计,缩短了现场审计时间,提高了工作效率。对发现的问题及时反馈,并督促整改落实,体现了内部审计的时效性。
  2.以计算机辅助审计为手段,贯穿整个审计作业和审计项目管理的始终
  计算机辅助审计技术的日臻完善与发展,大幅度提高审计工作效率和质量。在开展财务收支审计过程中,充分利用计算机辅助审计软件的强大功能,方便快捷地对财务信息系统进行审计,这是创新财务收支审计的又一个直接表现。
  由于审计所用的数据与财务软件的数据分开,审计人员可以在时间和空间方面获得很大的操作自由-使得审计时间变得更灵活,不再拘泥于现场作业的有限时间,在传统的审计手段下看似庞大、复杂的审计程序,通过运用计算机辅助手段,不但变得简单快捷,而且在审计结果的准确性上也大幅提高。如通过审计软件的查询功能,对总账、明细账、辅助台账进行浏览和查询,找出审计线索,利用审计软件导入相关财务数据,可以重新生成会计报表,验证被审单位提供数据的真实性等等功能。同时,审计软件还集成了审计项目管理的许多功能,利用计算机辅助审计软件编制年度审计计划、记录审计计划的执行情况、安排审计任务、自动生成审计底稿、撰写审计报告,报告和底稿的复核流程也垒部在审计系统内完成,实现了审计项目管理的规范化、科学化。
  以上是财务收支审计引领审计业务的途径的简单论述。总之,财务收支审计虽然是常规审计,但只要广大审计人员从理念上创新,并注意总结成功方法,借助于计算机辅助审计工具,必能将财务收支审计做得有声有色,并引领审计业务创新,推进内部审计事业的不断发展。